一大清早小艾就來到辦公室，來事務所半年了，第一次比別人早到，真是難得。晚上一直都沒怎么睡好，老想著那抽資的事，覺得做會計風險其實也挺大的，上有老板，下有員工，中間還有法律法規，以后面對這種問題該如何處置，當然最好的方法就是搞定老板，讓老板對你言聽計從，但這又談何容易!

　　記得自己曾看過一本職場小說，里面說搞定一個新老板是件相對容易的事，前提是你能有兩把刷子:一方面，他在還沒熟悉業務的情況下不得不依靠你;另一方面，嚇唬他一下，有意無意地讓他知道你可是有高層人物支持的。當然，如果他在手忙腳亂進入角色的過程中一不小心還有點兒小把柄落在你手里，這樣的老板管理起來就比較容易了。這幾把刷子對學會計的也很有用，在事務所中小艾也經常被培訓如何讓客戶即老板對你的會計服務滿意。

　　當然首先是專業知識要過硬，著裝要穩重，讓人信賴，時刻以一個會計師的形象出現在他面前，而不僅僅是一個小會計，這樣老板在業務上才會依靠你;其次就是經常有意無意地透露你或你的朋友甚至事務所有一定關系背景，不要以為一說到關系背景就覺得羞恥，能力是你的一種資源，知識是你的一種資源，關系背景也是你的一種資源，而在社會中一個人的綜合能力就是他所擁有的綜合資源;最后就是在實際工作中，如果老板有點兒什么把柄落在你手中，你一定要善于保存證據，不是說要你去敲詐勒索他，而是要學會好好保護自己。

　　小艾腦子被人這么一洗，頓時覺得江湖險惡，人確實要多長個心眼，只是像自己這種頭腦簡單，天生就不懂人情世故、不善交際應酬的人，不知道何時才能從社會這所大學畢業。

　　打開電腦，把昨天寶珠公司送來的單據全部拿出來，一張一張地開始看，全是些亂七八糟的費用:辦公用品費88.5元、培訓費2 000元、差旅費1 435元、印刷費600元、注冊登記費480元、人員工資3 000元。咦，公司剛成立，怎么就發工資啦?仔細一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前發生的費用也可以入賬嗎?自己也不知道，先暫時放到一邊吧，等杜老師來了，再問問他得了。

　　接著看剩下的，驗資費2 500元、營業執照收據120元、兩張稅務工本費60元、代碼證工本費160元、購買銀行轉賬支票和現金支票的收據60元、推銷產品的宣傳冊1 200元、一條招待用的香煙400元、業務員的手機費300元、名片費60元、水費84.3元、電費350元、一次性付季度電信網絡費450元、汽車加油費800元、過橋費127元、修理費1 400元、罰款100元，一次性紙杯、筆、計算器等文具共花費258元，還有一張是刻章費50元，天啦，看都看暈了。

　　人說，“會計就是把賬軋平，安安靜靜地坐在角落把滿地的豆子數得清清楚楚”，看著桌上一大堆皺皺巴巴的單據，小艾終于體會了這句話的含義。不過體會了也沒用，自己的豆子還沒數清楚，全是費用，該記在哪個科目呢?打開科目表，費用科目有待攤費用、長期待攤費用、預提費用、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用，科目倒是很多，就是不知道哪張單據選哪個，沒辦法，只能硬著頭皮一個一個科目地看:

　　長期待攤費用

　　一、本科目核算小企業已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。

　　二、本科目應按照支出項目進行明細核算。

　　三、長期待攤費用的主要賬務處理:

　　(一)小企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。

　　(二)按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

　　制造費用

　　一、本科目核算小企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。小企業經過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用，也在本科目核算。

　　小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　三、制造費用的主要賬務處理:

　　(一)生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記本科目，貸記“原材料”“銀行存款”等科目。

　　(二)發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)生產車間計提的固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　(四)生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付利息”等科目。

　　(五)發生季節性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”“應付職工薪酬”“銀行存款”等科目。

　　(六)小企業經過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。制造完成之后發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　　(七)將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記本科目。

　　(八)季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目;實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

　　四、除季節性的生產性小企業外，本科目期末應無余額。

　　銷售費用

　　一、本科目核算小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括:銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費等費用。小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，也在本科目核算。

　　二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

　　三、銷售費用的主要賬務處理:

　　(一)小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

　　(二)小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記本科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付賬款”等科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　管理費用

　　一、本科目核算小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括:小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用(包括固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等費用。小企業(批發業、零售業)管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

　　二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

　　三、管理費用的主要賬務處理:

　　(一)小企業在籌建期間內發生的開辦費(包括相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用)，在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)行政管理部門計提的固定資產折舊費和發生的修理費，借記本科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”等科目。

　　(四)行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(五)小企業發生的業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、技術轉讓費、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等，借記本科目，貸記“銀行存款”“長期待攤費用”等科目。

　　(六)小企業自行研究無形資產發生的研究費用，借記本科目，貸記“研發支出”科目。

　　四、月末，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　財務費用

　　一、本科目核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包括:利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業給予的現金折扣(減享受的現金折扣)等費用。小企業為購建固定資產、無形資產和經過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，在“在建工程”“研發支出”“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。

　　小企業發生的匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

　　三、財務費用的主要賬務處理:

　　(一)小企業發生的利息費用、匯兌損失、銀行相關手續費、給予的現金折扣等，借記本科目，貸記“應付利息”“銀行存款”等科目。

　　(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現，應當按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記本科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目(銀行無追索權情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權情況下)。

　　(三)發生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　小艾每一個都看了一下，看得暈暈的，還是不知道該怎么辦。

　　“喲，小艾，早啊!”王老師上班了，跟她打招呼。

　　“王老師早!”她回應道，接著大家陸陸續續地都來了。

　　“小艾，早啊!”杜老師也來了。

　　“早啊。”小艾微笑地回應。

　　“今天怎么來這么早啊，忙什么呢?”

　　“處理單據。”

　　“寶珠公司的嗎?處理完了嗎?”

　　“還沒，我剛拿出來。”她不由自主地撒了個謊。

　　“是嗎?看你桌上那架勢我還以為你來很久了。”小艾一看，才發現自己桌子上一片狼藉，單據滿天飛，感覺像是進入了緊張的工作狀態似的，其實自己什么也沒做。只是起了個大早，趕了個晚集，瞎忙了一個早上，早知道這樣，還不如晚點來。

　　“沒有沒有，我只是比你早一點，一點點而已。”她連忙解釋。

　　本來還想問他如何正確地分清費用科目，從而快速地處理上述單據，可是經他這么一說，倒有點不好意思問了，還是自己先慢慢琢磨吧。待攤費用是企業已經支出，以后期間要分攤的，如低值易耗品攤銷、預付保險費等，那上面有哪些費用是和低值易耗品、預付保險費的性質相似呢?低值易耗品又是怎么攤銷的呢?企業里的保險費又是如何處理的呢?小艾覺得自己進入了一個死胡同，制度里的那個例子舉了也等于白舉。

　　正苦思冥想時，杜云軒突然對她說:“小艾，給個會計智力題考考你，看你做得出來不?”

　　“什么會計智力題呀?腦筋急轉彎嗎?”

　　“聽著啊，3個人去投宿，服務生說要30元，每個人就各出了10元，湊成30元，后來老板說今天特價，只要25元，于是叫服務生把退的5元拿去還給他們，服務生想自己將2元暗藏起來，于是就把剩下的3元還給他們，那3個人每人拿回1元，10-1=9(元)，表示只出了9元投宿，9×3+2=29(元)，那剩下的1元在哪里呢?”

　　“是噢，那1元呢?”

　　“你是會計師，你查呀。”

　　“我不是會計師，我查不出來。”

　　“會計的基本前提假設是什么。”

　　“會計主體、持續經營，還有貨幣計量、會計分期。”

　　“記得蠻清楚的嘛，那會計主體是什么?”

　　“會計主體是……書上的概念不記得了。”

　　“會計主體是會計核算的空間范圍，即會計為誰記賬，我們一般的會計主體是企業，我們為企業記賬。還記得我跟你講會計報表的右邊是資金的來源，左邊是資金的去向，左邊肯定等于右邊，不然的話，錢跑到哪兒去呢?”

　　“噢，我明白了，我現在是為那3個人記賬，這3個人投入的資金是27元，每個人只有9元，這27元去哪兒了，25元是住宿費，2元被服務生私吞了。錢根本就不差1元。”

　　“看來你還不是特別地笨。”

　　“可是我不明白你怎么突然給我講這個呀。”

　　“考考你呀，看你對會計的基本前提理解了沒有，那持續經營呢?”

　　“持續經營就是假設企業永遠經營下去，如果不這樣假設，而是懷疑它明天就要破產，那會計的游戲就沒法玩下去了。”

　　“嗯，那貨幣計量呢?”

　　“那就更簡單了，計量肯定要用錢來計啦，金錢雖然不是衡量價值的唯一標準，但它卻是一個無可替代的標準，因為你再也找不到一個比金錢更好的標準來衡量一個事物的價值了，這個世界上任何東西的價值都得用錢衡量，包括人。”

　　“典型的拜金主義者。”

　　“我不是拜金，你想一個人的價值不用錢衡量，難道用重量單位衡量?或者用長度單位來衡量?總不能說這個人200斤，那個人100斤，200斤的價值比100斤的大吧，又不是賣豬肉。”

　　“不錯不錯，對貨幣計量理解得很透徹，那會計分期呢?”

　　“會計分期就是把持續不斷的經營活動分成一個個期間，像月份、季度、半年度、年度。”

　　“還有呢?”

　　“還有什么呀?”

　　“你說得怎么這么簡單，怎么不像剛才發表貨幣計量觀點那樣長篇大論地論述呢?”

　　“我覺得說收入總得要帶個期間呀，這個月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不說期間，單說收入100萬元，誰知道這收入是多還是少呀，說不定這一輩子的收入就100萬元了。費用支出也一樣，不過說成本有時好像還要帶個產品對不對?這個月甲產品的成本是多少，乙產品的成本是多少，或者說總成本是多少，總成本意味著所有產品的成本是多少。”

　　“對，因為成本是有對象的耗費，費用是無對象的耗費，這就是它們的區別。而我們的費用主要跟期間有關，知道企業的期間費用有哪些嗎?”

　　“知道，管理費用、財務費用、銷售費用，不過我有時分不清它們之間的區別。”小艾終于逮著機會請教了。

　　“這個好分呀，財務費用一般與銀行有關，如利息、手續費;銷售費用主要是跟銷售產品有關的花費，如運輸、裝卸、廣告以及銷售機構中所有的費用;剩下的就是管理費用了，管理費用就是一個垃圾桶，與財務費用和銷售費用都搭不上的都計入管理費用。”

　　“那還有什么制造費用、待攤費用、長期待攤費用、預提費用，它們又是什么呢?”

　　“制造費用與生產有關，一般用來歸集車間里發生的費用。我們知道在生產一種產品時，我們會直接投入原材料、人工，這種產品耗用的直接材料可以算出來，耗費的直接人工也可以算出來，但是生產這種產品還要電呀水呀，還要生產管理呀，這些費用是所有的產品一起花費的，卻無法知道哪一種產品真正用了多少，因為一個企業不可能只生產一種產品，所以我們就先把這些產品共同發生的費用合計，全部計在制造費用里面，最后才按一定的標準分攤到每一種產品中去。”

　　“那按什么標準分攤呢?”

　　“怎么分攤，那是成本核算的事，以后再告訴你。你只要先知道，制造費用與生產車間有關，與生產車間無關的耗費肯定不是制造費用。”

　　“那待攤費用、預提費用、長期待攤費用又是怎么回事呢?”

　　“待攤費用是先支付再分攤，比如你1月份支付了這一個季度的網絡費300元，這300元就是待攤費用，借:待攤費用300，貸:銀行存款300，然后每個月分攤100元，網絡費應計入管理費用中，借:管理費用100，貸:待攤費用100，其實就相當于從待攤費用中轉出來了;預提費用相反，先發生再統一支付，比如需向銀行按季支付利息300元，1月、2月都是預提，借:財務費用100，貸:預提費用100，等到3月份才將300元利息一起交給銀行。其實待攤費用和預提費用都起了一個歸集的作用。不過新會計準則下的待攤費用、預提費用在經過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財務報表和會計科目中徹底消失了，沒有一點說明，不留一絲痕跡。”

　　“消失了，那這些費用該怎么核算呀?”

　　“有兩種觀點，一種是，待攤費用先支付，所以相當于預付賬款，那預提費用就相當于預收賬款;另一種是，待攤費用和預提費用科目還可以用，只不過不在報表上體現，即在報表上并入預付賬款和預收賬款。”

　　“那長期待攤費用呢?”

　　“長期待攤費用的性質與待攤費用一樣，只不過長期待攤費用的期限大于1年(不包括1年)，待攤費用的期限小于1年(包括1年)，計入長期待攤費用的主要是一些固定資產的改建支出或大修理支出，還有就是開辦費。”

　　“開辦費?”上面那些費用還剛剛有點眉目，又來了一個開辦費。

　　“開辦費就是指企業在籌建期發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。說白了就是籌建期間發生的一切費用。”

　　“籌建期是公司成立之前，對嗎?”小艾想起了那些日期在寶珠公司成立之前的單據，應該都是開辦費吧。

　　“籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。不過現在新準則中的開辦費不計入長期待攤費用了，而一次性計入當期的管理費用。在新稅法中所得稅也允許一次性扣除了，所以你也可以不走長期待攤費用了，直接記管理費用就行了。”

　　“太好了，不用走長期待攤費用了，走長期待攤費用還要攤銷。”“走”是我們會計行業里的行話，“走”哪個科目其實就是記哪個科目的意思;還有“掛賬”，一般是有往來賬的時候用，往來賬其實就是應收應付、預收預付、其他應收應付這些有來有往的科目。天天和他們在一起，小艾也慢慢地學會了一些行話。

　　“那倒是，小企業的開辦費又不多。其實除了上面的費用外企業還有一個支出。”

　　“什么支出?”

　　“與生產經營無關的、偶然的支出。”

　　“噢，是不是營業外支出呀?”

　　“對，像罰款、因天災人禍造成的損失等都可以計入營業外支出。”

　　經過杜老師這么一分析，小艾對企業的費用支出開始有點兒感覺了，后來她總結歸納了一下，費用單據可按以下的邏輯分析整理(如表11.1所示)。

　　表11.1費用單據的分析整理邏輯

　　營業外支出

　　罰款、因天災人禍造成的損失等與生產經營無關的支出

　　制造費用

　　生產車間發生的費用歸集

　　長期待攤費用

　　一次性支付大于1年的費用，如固定資產改建支出

　　財務費用

　　與銀行有關

　　銷售費用

　　與銷售產品有關

　　管理費用

　　跟管理相關，其實就是垃圾桶，剩下的都為管理費用

　　好了，現在可以把那些單據整理起來了，那些日期在成立之前批準籌建之后的是開辦費，小艾直接計入管理費用就行了。

　　開辦費:辦公用品費88.5元、培訓費2 000元、差旅費1 435元、印刷費600元、注冊登記費480元、人員工資3 000元、驗資費2 500元、營業執照收據120元、兩張稅務工本費60元、代碼證工本費160元、刻章費50元，合計10 493.5元。

　　營業外支出:罰款100元。

　　管理費用:一次性付季度電信網絡費450元。

　　財務費用:購買銀行轉賬支票和現金支票的收據60元。

　　銷售費用:推銷產品的宣傳冊1 200元、一條招待用的香煙400元、業務員的手機費300元、名片費60元。

　　管理費用:剩下的全是管理費用，即水費84.3元、電費350元、汽車加油費800元、過橋費127元、修理費1 400元，一次性紙杯、筆、計算器等文具共花費258元。

　　以上支出全是用現金支出的，現在可以做分錄了，明細科目自己設置。

　　(3)借:營業外支出——罰款 100

　　貸:庫存現金 100

　　(4)借:管理費用 450

　　貸:庫存現金 450

　　(5)借:財務費用——支票 60

　　貸:庫存現金 60

　　(6)借:銷售費用——廣告費 1 200

　　——業務招待費 400

　　——話費 300

　　借:銷售費用——名片費 60

　　貸:庫存現金 1 960

　　(7)借:管理費用——開辦費 10 493.5

　　——水電費 434.3

　　——車耗費 927

　　——修理費 1 400

　　——辦公費 258

　　貸:庫存現金 13 512.8

　　小艾終于搞定了，把這些分錄填到記賬憑證上，然后把對應的單據粘貼好附在后面，今天的任務算是完成了。就這么幾筆分錄竟然用了一天，菜鳥啊!